臭豆腐车架子图:企业所得税汇算清缴政策问答1

来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/10/03 16:49:10

 企业所得税汇算清缴政策问答——之一

                                                              

一、企业所得税法对纳税义务人是如何规定的？

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第一条规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。”

 

二、企业所得税法所指的居民企业是什么？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二条规定：“……本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。”                     

 二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三条规定：“企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
　　企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。”

 

三、企业所得税法中居民企业的应税所得包括哪些内容？

一、根据中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三条规定：“居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”                                           
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六条规定：“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。”

 

四、企业所得税的税率是如何规定的？

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第四条规定：“企业所得税的税率为25%。”

 

五、企业应纳税所得额的计算，遵循什么原则？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

 

六、企业所得税法对亏损是如何界定的？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十条规定：“企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”

 

七、企业所得税法所指的应纳税所得额是如何计算的？

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

 

八、企业所得税收入的确认原则是什么？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”

 

九、企业所得税法规定的收入总额包括哪些？

根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：
　　（一）销售货物收入；
　　（二）提供劳务收入；
　　（三）转让财产收入；
　　（四）股息、红利等权益性投资收益；
　　（五）利息收入；
　　（六）租金收入；
　　（七）特许权使用费收入；
　　（八）接受捐赠收入；
　　（九）其他收入。”

 

十、企业处置资产时如何进行所得税处理？哪些情况应按照视同销售确认收入？

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
　　（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
　　（二）改变资产形状、结构或性能；
　　（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
　　（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
　　（五）上述两种或两种以上情形的混合；
　　（六）其他不改变资产所有权属的用途。
　　二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　（一）用于市场推广或销售；
　　（二）用于交际应酬；
　　（三）用于职工奖励或福利；
　　（四）用于股息分配；
　　（五）用于对外捐赠；
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
　　四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。”

十一、企业所得税上确认销售商品收入的实现，应同时符合哪些条件？

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
　　3.收入的金额能够可靠地计量；
　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”

 

十二、销售货物收入包括哪些内容？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十四条规定：“企业所得税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。”

 

十三、企业所得税法所指的劳务收入包括哪些？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十五条规定：“企业所得税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。”

 

十四、企业所得税法所指利息收入包括哪些内容？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十八条规定：“企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。”

 

十五、企业所得税法如何确认利息收入？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十八条规定：“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”

二、根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定：“三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认。新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。”

 

十六、企业所得税法所指的租金收入包括哪些内容?如何确认租金收入？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。”

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”        

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“一、关于租金收入确认问题
根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。”

 

十七、捐赠收入包括哪些内容？何时确认收入实现？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十一条规定：“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。”

 

十八、企业所得税法中所指的其他收入包括哪些内容？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”

 

十九、企业所得税法所指的非货币形式收入包括哪些内容？如何确认收入额？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十二条规定：“企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 ”                                                                 　　　　　
　　第十三条规定：“企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。”

 

二十、企业所得税法所称的货币形式收入包括哪些内容？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十二条规定：“企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。”                                                            

 


二十一、不征税收入有哪些，如何确认？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第七条规定：“ 收入总额中的下列收入为不征税收入：
   （一）财政拨款；
   （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
   （三）国务院规定的其他不征税收入。”

 二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十六条规定：“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
　　企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
　　企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”                                                       
    三、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“一、财政性资金
　　（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
　　（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
　　（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
　　二、关于政府性基金和行政事业性收费
　　（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
　　（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。”                                                                                                 
    四、根据《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）规定：“一、对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。”

五、根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定：“一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

二十二、不征税收入中的财政拨款包括哪些？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十六条规定：“企业所得税法第七条第(一)项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“一、财政性资金 …… （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

 

二十三、不征税收入的填报口径？

根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定：“三、有关企业所得税纳税申报口径。…… （三）不征税收入的填报口径。根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）、《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）、《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“一、收入类调整项目”第14行“13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。……  五、在以后纳税年度企业所得税汇算清缴工作中，上述企业所得税纳税申报口径和汇算清缴工作要求未作调整或特殊规定的，按本通知规定执行。”

二十四、企业发生的哪些支出可以在企业所得税税前扣除？

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定：“ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”　　

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十七条规定：“　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”
　　第二十八条规定：“　企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
   企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
   除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。”

二十五、企业发生的哪些成本可以在企业所得税税前扣除？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十九条规定：“企业所得税法第八条所称成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。”

 

二十六、企业发生的哪些费用可以在企业所得税税前扣除？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十条规定：“　企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。”

 

二十七、企业发生的哪些税金可以在企业所得税税前扣除？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十一条规定：“　企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 ”

 

二十八、企业发生的哪些损失可以在企业所得税税前扣除？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十二条规定：“　企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
    企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
   企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”

 

二十九、企业在计算应纳税所得额时不得扣除的支出有哪些？

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十条规定：“ 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
　　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
　　（二）企业所得税税款；
　　（三）税收滞纳金；
　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
　　（六）赞助支出；
　　（七）未经核定的准备金支出；
　　（八）与取得收入无关的其他支出。”
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十九条规定：“企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。”
　　第五十四条规定：“企业所得税法第十条第(六)项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。”
　　第五十五条规定：“企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”

 

 

三十、补充养老保险费、补充医疗保险费计算应纳税所得额时准予扣除的标准？

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十五条规定：“   …… 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”
  　二、根据《财政部　国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)的规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 ”

 三十一、企业在企业所得税税前可以扣除的社会基本保险和公积金支出的范围？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。……”

 

三十二、企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出,如何确定税前扣除限额?

根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定：“
　　一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。……

 七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。”
 

三十三、企业手续费及佣金支出税前扣除时应当注意哪些问题？

　　根据《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)规定：“
    二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。　
　　三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
　　四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
　　五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。
　　六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
　　七、本通知自印发之日起实施。新税法实施之日至本通知印发之日前企业手续费及佣金所得税税前扣除事项按本通知规定处理。”

三十四、企业发生的业务招待费支出在企业所得税税前扣除的标准是什么?

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

 

三十五、企业发生的哪些其他支出可以在企业所得税税前扣除？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十三条规定：“企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 ”

 

三十六、工资薪金支出在企业所得税税前扣除的标准是什么？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十四条规定：“企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。　
　　前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”　

 

三十七、工资薪金合理性的确认原则是什么？

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“一、关于合理工资薪金问题，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；”

 

三十八、企业所得税上对工资薪金总额是如何界定的?

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“二、关于工资薪金总额问题
　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。”

 

三十九、以前年度职工福利费余额，应当如何进行企业所得税处理？

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定：“四、关于以前年度职工福利费余额的处理
　　根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。”

 

四十、职工福利费支出在企业所得税税前扣除的标准？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

 

四十一、准予税前扣除的企业职工福利费支出包括哪些内容？

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“三、关于职工福利费扣除问题
　　《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”

 

四十二、在何种情况下，税务机关可以对企业发生的职工福利费进行合理的核定？

　　根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定：“四、关于职工福利费核算问题
　　企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。”

 

四十三、工会经费在企业所得税税前扣除的标准是什么？

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十一条规定：“企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。”
　　二、根据《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）规定：“根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：
　　一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
　　二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]〕678号）同时废止。”

 

四十四、职工教育经费在企业所得税税前扣除的标准是什么？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

 

四十五、以前年度职工教育经费余额，应当如何进行企业所得税处理？

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定：“五、关于以前年度职工教育经费余额的处理，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。”

 

四十六、软件生产企业职工教育经费在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）规定：“四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题
　　软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。”

 

四十七、广告费和业务宣传费支出在企业所得税税前扣除的标准是什么？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”

 

四十八、什么是公益性捐赠？公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”
　　第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”
　　三、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）规定：“三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。
　　企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
　　……
　　五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
　　对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。”

 

四十九、不征税收入用于支出所形成的费用，是否可以在企业所得税税前扣除？

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十八条规定：“……　
　　企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。……”
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。”

 

五十、免税收入所对应的各项成本费用，是否可以税前扣除？

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定：“六、关于免税收入所对应的费用扣除问题
　　根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。”

 

企业所得税汇算清缴政策问答——之二

                                  

一、问：列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括哪些类型？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“一、列入企业所得税优惠管理的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。”

 

二、问：哪些企业所得税减免税项目实行审批管理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定：“二、企业所得税减免税实行审批管理的，必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。”

《北京市国家税务局关于进一步加强企业所得税减免税管理工作的通知》（京国税发[2009]47号）第三条明确了报批类减免税的管理，下列减免税项目需报主管税务机关审批后执行。纳税人未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，不得享受减免税。

1、享受过渡优惠政策的生产性外商投资企业；

2、享受过渡优惠政策的北京市新技术产业开发试验区的外商投资企业；

3、执行到期的享受再就业减免税政策的企业；

4、执行到期的生产和装配伤残人员专门用品的企业；

5、执行到期的转制科研机构；

6、执行到期的政府鼓励的新办文化企业；

7、执行到期的转制为企业的经营性文化事业单位。

    8、其他需报税务机关审批的减免税项目。

 

三、问：何种企业所得税优惠政策实行备案管理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“二、除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。……　四、今后国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。”

 

四、问：企业所得税税收优惠备案管理的具体方式分为哪两种？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“三、备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。”

 

五、问：列入事先备案的企业所得税税收优惠项目有哪些，应如何办理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“……列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。”

根据《北京市国家税务局关于进一步加强企业所得税减免税管理工作的通知》（京国税发[2009]47号）及其他有关规定，目前北京市国税局规定下列项目为事先备案的企业所得税税收优惠项目，纳税人应按规定报主管税务机关备案后执行。纳税人未按规定备案的，一律不得享受税收优惠。

1、符合条件的非营利组织的收入；                    

2、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入；

3、金融机构农户小额贷款的利息收入；

4、保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入；

5、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

6、安置残疾人员所支付的工资；

7、从事农、林、牧、渔业项目的所得；

8、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

9、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

10、符合条件的技术转让所得；

11、国家需要重点扶持的高新技术企业；

12、中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业；

13、新办软件生产企业、集成电路设计企业；

14、国家规划布局内的重点软件生产企业；

15、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业；

16、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业；

17、创业投资企业抵扣的应纳税所得额；

18、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额；

19、享受过渡优惠政策的北京市高新技术产业开发区内高新技术企业（内资）；

20、已经税务机关审批或备案、尚未抵免完的国产设备投资抵免税额（含内、外资企业）；

21、加速折旧（取得需加速折旧的固定资产后一个月内备案）；

22、清洁发展机制项目所得；

23、经认定的技术先进型服务企业；

24、文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业；

25、转制经营性文化事业单位；

26、动漫企业；

27、企事业单位购进软件缩短折旧或摊销年限；

28、集成电路生产企业生产性设备缩短折旧年限；

29、其他需报税务机关备案的减免税项目。

 

六、问：列入事后报送相关资料的税收优惠应如何办理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“……列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。”

根据《北京市国家税务局关于进一步加强企业所得税减免税管理工作的通知》（京国税发[2009]47号）及其他有关规定，目前北京市国税局规定下列项目为事后报送相关资料的税收优惠项目，纳税人应在年度纳税申报时按规定附送相关资料。

1、符合小型微利条件的企业；

2、国债利息收入；

3、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

4、其他免税收入项目，包括证券投资基金从证券市场中取得的收入，投资者从证券投资基金分配中取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，期货保障基金公司取得的免税收入，中国证券投资者保护基金有限责任公司取得的免税收入等。

 

七、问：哪些企业所得税税收优惠不得叠加享受？

答：根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。”

 

八、问：企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目是否可以弥补应税项目亏损?

答：根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定：“ 三、有关企业所得税纳税申报口径  ……（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”

 

九、问：享受过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，是按照适用税率还是按照法定税率计算的应纳税额减半征税？

答：根据《财政部　国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。”

 

十、问：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品可享受何种所得税优惠政策？

答：一、根据《财政部　国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）规定：“二、……经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。”
    二、根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
    （一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
    （二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
    （三）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
    （四）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。”

 

十一、问：企事业单位购进的软件可否缩短折旧或摊销年限？

答：根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策……（五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。”

 

十二、问：集成电路设计企业可以享受什么所得税政策？

答：根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策
    （一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。
    （二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。
    （三）国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。
    （四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
    （五）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。
    （六）集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。”

 

十三、问：居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,其适用税率是多少？

答：根据《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）规定：“一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题……（二）居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。”

 

十四、问：新办软件生产企业如何享受税收优惠？

答：根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策……（二）我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”

 

十五、问：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，什么情况下可以不作为应税收入？

答：根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策（一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。”

 

十六、问：软件生产企业的职工教育经费应如何在企业所得税税前扣除？

    答：一、根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定：“一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策……（四）软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。”
    二、根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）规定：“四、软件生产企业职工教育经费的税前扣除问题
　　软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。”

 

十七、问：2007年底前设立的软件生产企业，2008年以后是否可以继续享受企业所得税优惠政策？

答：根据《财政部　国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“九、2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可自2008年度起继续享受至期满为止。”

 

十八、问：对政府鼓励的新办文化企业，有何企业所得税优惠政策？

答：一、根据《国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知》（国税函〔2010〕86号）规定：“根据《财政部  海关总署  国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）第八条和《财政部  海关总署  国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2005〕2号）第一条的规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业, 自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至2010年12月31日。”
二、根据《财政部海关总署国家税务总局关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2005〕2号）规定：“一、……新办文化企业，是指2004年1月1日以后登记注册，从无到有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形成的文化企业，都不能视为新办文化企业。”

 

十九、问：文化企业是否适用高新技术企业所得税优惠政策？

答：根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）规定：“五、在文化产业支撑技术等领域内，依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围由科技部、财政部、国家税务总局和中宣部另行发文明确。”

 

二十、问：《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）中的文化企业的范围有哪些？

答：根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）规定：“九、本通知适用于所有文化企业。文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。文化企业的具体范围
　　1．文艺表演团体；
　　2．文化、艺术、演出经纪企业；
　　3．从事新闻出版、广播影视和文化艺术展览的企业；
　　4．从事演出活动的剧场（院）、音乐厅等专业演出场所；
　　5．经国家文化行政主管部门许可设立的文物商店；
　　6. .从事动画、漫画创作、出版和生产以及动画片制作、发行的企业；
　　7. 从事广播电视（含付费和数字广播电视）节目制作、发行的企业，从事广播影视节目及电影出口贸易的企业；
　　8．从事电影（含数字电影）制作、洗印、发行、放映的企业；
　　9．从事付费广播电视频道经营、节目集成播出推广以及接入服务推广的企业；
　　10．从事广播电影电视有线、无线、卫星传输的企业；
　　11．从事移动电视、手机电视、网络电视、视频点播等视听节目业务的企业；
　　12．从事与文化艺术、广播影视、出版物相关的知识产权自主开发和转让的企业；从事著作权代理、贸易的企业；
　　13．经国家行政主管部门许可从事网络图书、网络报纸、网络期刊、网络音像制品、网络电子出版物、网络游戏软件、网络美术作品、网络视听产品开发和运营的企业；以互联网为手段的出版物销售企业；
　　14．从事出版物、影视、剧目作品、音乐、美术作品及其他文化资源数字化加工的企业；
　　15．图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物出版企业；
　　16．出版物物流配送企业，经国家行政主管部门许可设立的全国或区域出版物发行连锁经营企业、出版物进出口贸易企业、建立在县及县以下以零售为主的出版物发行企业；
　　17．经新闻出版行政主管部门许可设立的只读类光盘复制企业、可录类光盘生产企业；
　　18．采用数字化印刷技术、电脑直接制版技术（CTP）、高速全自动多色印刷机、高速书刊装订联动线等高新技术和装备的图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物印刷企业。”

 

二十一、问：从2009年1月1日起，转制文化企业符合哪些条件才能认定享受税收优惠？

答：根据《财政部　国家税务总局　中共中央宣传部关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税〔2009〕105号）规定：“二、从2009年1月1日起，需认定享受财税〔2009〕34号文件规定的相关税收优惠政策的转制文化企业应同时符合以下条件：
　　（一）根据相关部门的批复进行转制。中央各部门各单位出版社转制方案，由中央各部门各单位出版社体制改革工作领导小组办公室批复；中央部委所属的高校出版社和非时政类报刊社的转制方案，由新闻出版总署批复；文化部、广电总局、新闻出版总署所属文化事业单位的转制方案，由上述三个部门批复；地方所属文化事业单位的转制方案，按照登记管理权限由各级文化体制改革工作领导小组办公室批复；
　　（二）转制文化企业已进行企业工商注册登记；
　　（三）整体转制前已进行事业单位法人登记的，转制后已核销事业编制、注销事业单位法人；
　　（四）已同在职职工全部签订劳动合同，按企业办法参加社会保险；
　　（五）文化企业具体范围符合《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）附件规定；
　　（六）转制文化企业引入非公有资本和境外资本的，须符合国家法律法规和政策规定；变更资本结构的，需经行业主管部门和国有文化资产监管部门批准。”

 

二十二、问：核定征收企业所得税的企业，能否享受小型微利企业税收优惠？

答：根据《财政部　国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。”

 

二十三、问：享受小型微利企业优惠政策需要哪些条件？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
　　(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
　　(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”

 

二十四、问：2010年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，可以享受什么企业所得税税收优惠？

答：根据《财政部　国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔2009〕133号）规定：“一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
　　二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。”

 

二十五、问：小型微利企业在2010年度企业所得税汇算清缴申报中，应注意哪些事项？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）规定：“四、2010年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。”

 

二十六、问：上年度认定为小型微利企业的跨地区经营总机构，其分支机构是否就地预缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）规定：“附件：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法
　　第一章　总则    ……
　　第十二条 上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。”

 

二十七、问：企业安置残疾人员就业有什么企业所得税优惠政策？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十条第二款规定：“安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。可以在计算应纳税所得额时加计扣除：”
     二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十六条规定：“企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。”
    三、根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第一条规定:“企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
    企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。”

 

二十八、问：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备什么条件？需要向税务部门报哪些资料？

    答：根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2009〕70号）第三条规定:“企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：
　　（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
　　（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
　　（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
　　（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。
    企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。”

 

二十九、问：申请享受免税资格的非营利组织，需报送哪些材料？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定：“三、申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下材料：
    （一）申请报告；
　　（二）事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的管理制度；
　　（三）税务登记证复印件；
　　（四）非营利组织登记证复印件；
　　（五）申请前年度的资金来源及使用情况、公益活动和非营利活动的明细情况；
　　（六）具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；
　　（七）登记管理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；
　　（八）财政、税务部门要求提供的其他材料。”

 

三十、问：非营利组织应向何机关提出免税资格申请？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定：“二、经省级（含省级）以上登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料；经市（地）级或县级登记管理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，分别向其所在地市（地）级或县级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料。
财政、税务部门按照上述管理权限，对非营利组织享受免税的资格联合进行审核确认，并定期予以公布。”

三十一、问：非营利组织免税优惠资格的有效期限是几年？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定：“四、非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。
 非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税优惠资格的规定办理。”

三十二、问：非营利组织免税资格的复审如何办理？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定：“四、非营利组织免税优惠资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。非营利组织免税资格复审，按照初次申请免税优惠资格的规定办理。”

三十三、问：非营利组织免税资格在什么情况下被取消？

答：根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定：“六、已认定的享受免税优惠政策的非营利组织有下述情况之一的，应取消其资格：
    （一）事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位逾期未参加年检或年度检查结论为“不合格”的；
　　（二）在申请认定过程中提供虚假信息的；
　　（三）有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为的；
　　（四）通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产的；
　　（五）因违反《税收征管法》及其《实施细则》而受到税务机关处罚的；
　　（六）受到登记管理机关处罚的。
     因上述第（一）项规定的情形被取消免税优惠资格的非营利组织，财政、税务部门在一年内不再受理该组织的认定申请；因上述规定的除第（一）项以外的其他情形被取消免税优惠资格的非营利组织，财政、税务部门在五年内不再受理该组织的认定申请。”

三十四、问：符合条件的环境保护、节能节水项目的范围是什么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十八条第一款之规定：“企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。”

《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》公布了《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》，自2008年1月1日起施行。

 

三十五、问：企业符合条件的环境保护、节能节水项目所得可以享受什么税收优惠？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：……　　（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。”
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十八条之规定：“企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。
企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”
    三、根据《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）规定：“一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题……（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”

 

三十六、问：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资实行税额抵免的具体规定有那些？

答：根据《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）规定：“　一、企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
　　二、专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
　　三、当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。
　　四、企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。
　　五、企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。”

 

三十七、问：以融资租赁方式租入的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，能否享受抵免企业所得税优惠？

答：根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：“十、实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。”

 

三十八、问：增值税一般纳税人购进环境保护、节能节水和安全生产专用设备,其专用设备投资额是否包括增值税税额？

答：根据《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）规定：“根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。
    企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。”

 

三十九、问：企业对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，需报送哪些备案资料？

答：根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定：“　五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：
　　（一）固定资产的功能、预计使用年限短于《实施条例》规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；
　　（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；
　　（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；
　　（四）主管税务机关要求报送的其他资料。
企业主管税务机关应在企业所得税年度纳税评估时，对企业采取加速折旧的固定资产的使用环境及状况进行实地核查。对不符合加速折旧规定条件的，主管税务机关有权要求企业停止该项固定资产加速折旧。”

 

四十、问：什么情况下企业不得再采取缩短折旧年限的方法？

　  答：根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定：“六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。”

 

四十一、问：分支机构的固定资产是否可以缩短折旧年限或者采取加速折旧方法？

答：根据《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定：“　八、适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的符合《实施条例》第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。”

 

四十二、问：从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得能否享受企业所得税税收优惠？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：……（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。”
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十七条之规定：“企业所得税法第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。
　　企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”            

三、根据《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号）规定：“一、企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定、于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。　第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。

二、企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。
     三、企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受上述企业所得税优惠。”                  　　

四、根据《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函〔2010〕157号）规定：“一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题……（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”
 

四十三、问：企业从事哪些《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定项目的所得，不得享受有关规定的企业所得税优惠？

答：根据《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）规定：“　一、对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事承包经营、承包建设和内部自建自用《目录》规定项目的所得，不得享受前款规定的企业所得税优惠。
    二、本通知所称第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目建成并投入运营（包括试运营）后所取得的第一笔主营业务收入。
    三、本通知所称承包经营，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。
    四、本通知所称承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。
    五、本通知所称内部自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。
    六、企业同时从事不在《目录》范围的生产经营项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目经营所得分开核算，并合理分摊企业的期间共同费用；没有单独核算的，不得享受上述企业所得税优惠。
期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。”

 

四十四、问：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以享受什么所得税税收优惠？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十三条规定：“企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十九条规定：“企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。”              
    三、根据《财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号）规定：“企业自2008年1月1日起以《目录》中所列资源为主要原材料，生产《目录》内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入当年收入总额。” 

四、根据《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）规定：“　一、本通知所称资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自2008年1月1日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（以下简称《目录》）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。”

 

四十五、问：从事哪些农、林、牧、渔业项目的所得可享受减半征收企业所得税减免税优惠政策？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得。”
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指： ……（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： 1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”

 

四十六、问：从事哪些农、林、牧、渔业项目的所得可享受免征企业所得税减免税优惠政策？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得。”
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。”

 

四十七、问：国家需要重点扶持的高新技术企业是指哪些企业？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十三条规定：“企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
    （一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
    （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；
    （三）高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；
    （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；
    （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
    《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。”
     

四十八、问：高新技术企业认定条件有那些？

　　答：根据《科技部 财政部国家税务总局关于印发＜高新技术企业认定管理办法＞的通知》（国科发火〔2008〕172号）第十条规定：“高新技术企业认定须同时满足以下条件：
    （一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
    （二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
    （三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
    （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：
    1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；
    2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；
    3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
    其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
    （五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
    （六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。”

 

四十九、问：高新技术企业资格的有效期是几年，有效期满是否可以继续认定？

答：根据《科技部财政部国家税务总局关于印发＜高新技术企业认定管理办法＞的通知》（国科发火〔2008〕172号）第十二条规定：“ 高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年。企业应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其高新技术企业资格到期自动失效。”

 

五十、问：纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的高新技术企业应向主管税务机关备案哪些资料？

答：根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）第五条规定：“纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向主管税务机关备案以下资料：
　　(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围的说明；
　　(二)企业年度研究开发费用结构明细表；
　　(三)企业当年高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例说明；
　　(四)企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。
　　以上资料的计算、填报口径参照《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定执行。”

 

 

 企业所得税汇算清缴政策问答——之三

                                    

一、问：企业发生的哪些资产损失可以在计算应纳税所得额时扣除？

　　答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”　
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十二条规定：“企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
 　企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”
　　三、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）规定：“一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。”
　　四、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二条规定：“本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。”

 

二、问：哪些资产损失属于可由企业自行计算扣除的？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第五条规定：“企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
　　下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
　　（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
　　（二）企业各项存货发生的正常损耗；
　　（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
　　（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
　　（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
　　（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。 ”

 

三、问：企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应当保留哪些证据备查？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十条第（一）款规定：“企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。”

 

四、问：存款损失在计算应纳税所得额时如何处理？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第三条的规定：“企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。 ”
    二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十五条规定：“企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据：
　　（一）企业存款的原始凭据；
　　（二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；
　　（三）政府责令停业、关闭文件等外部证据；
　　（四）清算后剩余资产分配的文件。 ”

 

五、问：企业向主管税务机关申请资产损失税前扣除时，所提供的证据资料应符合哪些整体要求?

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十三条的规定：“企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”

二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四条的规定：“企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。” 
  　第十条规定：“……企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。”

第十一条规定：“具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（一）司法机关的判决或者裁定；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）公安机关的立案结案证明、回复； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）企业的破产清算公告或清偿文件；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）行政机关的公文； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（八）经济仲裁机构的仲裁文书；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十）符合法律条件的其他证据。”

第十二条规定：“特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：　
　  （一）有关会计核算资料和原始凭证；
 　 （二）资产盘点表；
    （三）相关经济行为的业务合同；
　  （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；　　
　  （五）企业内部核批文件及有关情况说明；　
　  （六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
　　 （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。”

 

六、问：企业发生的须经税务机关审批的资产损失，应于何时向主管税务机关申报扣除？需报送哪些资料？

答：一、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四条的规定：“企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。”　　　
　　第八条规定：“税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。”

二、根据《北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知的通知》（京国税发[2009]117号）第二条的规定：“纳税人向税务机关申报资产损失时，应按国税发[2009]88号的规定报送相关证据材料，并提交加盖本单位公章的资产损失税前扣除申请书和《资产损失税前扣除申请表》各一份。”

 

七、问：无法收回的应收、预付账款在计算应纳税所得额时如何处理？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第四条的规定：“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：
　　（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；　　
　　（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； 　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”
　　二、根据《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发〔2009〕88号）第十六条规定：“企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：

（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书； 　　　　　　　　　
　　（三）工商部门的注销、吊销证明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）公安等有关部门的死亡、失踪证明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（六）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（七）与债务人的债务重组协议及其相关证明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（八）其他相关证明。”

第十七条规定：“逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。”
　　第十八条规定：“逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 ”

 

八、问：企业发生的现金短缺在计算应纳税所得额如何处理？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第二条的规定：“企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。”

二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十四条规定：“企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　

（四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。”

 

九、问：固定资产或存货毁损、报废在计算应纳税所得额如何处理？

答：一、根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第八条的规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”
　　二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二十一条规定：“存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　  （二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；　　　　　　　　　　　　　
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （五）残值情况说明；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
    （六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。”
　　第二十四条规定：“固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。”

 

十、问：企业的生产性生物资产损失，在计算应纳税所得额时如何处理？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第五条第（四）款规定：企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失属于由企业自行计算扣除的资产损失。
    第二十九条规定：“生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：
　　（一）生产性生物资产盘点表；
　　（二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说明；
　　（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。”
　　第三十条规定：“因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：　
　　（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；　
　　（二）单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告；
　　（三）因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等；　　　
　　（四）企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件；
　　（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。”　
　　第三十一条规定：“对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
　　（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。”

 

十一、问：出版、发行企业库存呆滞出版物是否可以作为财产损失在税前据实扣除？

　　答：根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）第六条的规定：“出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。已作为财产损失税前扣除的呆滞出版物，以后年度处置的，其处置收入应纳入处置当年的应税收入。……
　　除上述条款中有明确期限规定者外，上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。”

 

十二、问：居民企业的境外营业机构发生的资产损失能否在计算境内应纳税所得额时扣除？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十七条规定：“企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。”　
    二、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十二条的规定：“企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。”

 

十三、问：企业的货币资产损失包括哪些？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十三条规定：“企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。”

十四、问：企业在建工程发生损失如何确认?认定该项资产损失时应提供哪些证据？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二十六条规定：“在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

（一）国家明令停建项目的文件；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）工程项目实际投资额的确定依据。”
　　第二十七条规定：“在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：　
　　（一）有关自然灾害或者意外事故证明； 　　
　　（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；　　
　　（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。”

 

十五、问：企业因未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被低于资产净值变现，该差额是否可以确认为资产损失？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十二条规定：“企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。”

 

十六、问：企业的贷款类债权，符合哪些条件，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第五条的规定：“企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权；　　　　　　　　　　　
　　（四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权；　　　　　　　　　　　
　　（六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款义务后，无法追偿的剩余债权；　　　　　　　　　
　　（七）由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（八）开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（九）银行卡持卡人和担保人由于上述（一）至（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十）助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十一）经国务院专案批准核销的贷款类债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十二）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”

 

十七、问：企业符合坏账损失条件的债权投资，依据哪些证据确认损失？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十四条规定：“下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（一）债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　
　　（二）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资产或者遗产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务；或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔偿证明、资产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。　　　　　　　　　　
　　（六）债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。　　　　　　　　
　　（七）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明，其中终止执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失；如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。　

对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。 　　　　　　　　　
　　（八）企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或免除部分）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（九）债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十）债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。　　　　　　　　　　　　
　　（十一）企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十二）企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　  （十三）企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或判决书。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十四）金融企业对于余额在500万元以下（含500万元）的抵押（质押）贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下（含50万元）的抵押（质押）贷款，经追索1年以上，仍无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录（包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认）等。　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（十五）经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部门批准的文件。”

 

十八、问：金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项及相关已计入应纳税所得额的其他应收款项，如何确认为资产损失在税前扣除？

　　答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第五条的规定：“企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额除：……
　　（九）银行卡持卡人和担保人由于上述（一）至（七）项原因，未能还清透支款项，金融企业经追偿后仍无法收回的透支款项；……”　　
　　二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十五条规定：“金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（一）持卡人和担保人依法宣告破产，资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法院破产证明和资产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后，未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲裁书和强制执行证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后，仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）余额在2万元以下（含2万元），经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认。”

 

十九、问：企业工程物资发生损失的，在计算应纳税所得额时如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二十八条规定：“工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。”

 

二十、问：国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失，能否在税前扣除？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十二条第（六）款的规定，国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得确认为在企业所得税前扣除的损失。

 

二十一、问：金融企业符合坏账条件的助学贷款，如何在税前扣除？

　　答：一、根据《财政部　国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第五条第（十）款的规定：助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除。　
　　二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十六条规定：“金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：　　
　　（一）债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（二）经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物（质押物）处理和对担保人的追索情况。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物（质押物）和对担保人的追索情况。”

 

二十二、问：企业以前年度发生的资产损失，因各种原因未能在发生当年准确计算并按期扣除的，如何处理？

答：一、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三条规定：“因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。”                                 　　　　　　　　　　　　　　 
　　二、根据《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）的规定：

（一）根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。

（二）企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。　
    （三）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

 

二十三、问：企业的投资损失包括什么？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十三条规定：“企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。”

 

二十四、企业向其他单位提供担保，因承担连带还款责任而产生的损失，如何进行税务处理？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十一条规定：“企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。
　　与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
　　企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。”

 

二十五、问：企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能正常还款的，是否可以确认债权性投资损失？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十九条规定：“企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照贷款损失的确认条件进行处理。”

 

二十六、问：企业如何申报扣除委托理财发生的资产损失？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十条规定：“企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权（权益）性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。”

 

二十七、问：哪些股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失？

答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第四十二条规定：“下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；　　　　　　　　　　　　
　　（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（三）行政干预逃废或者悬空的企业债权； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权； 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（五）企业发生非经营活动的债权；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（六）国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　（七）其他不应当核销的企业债权和股权。”

 

二十八、问：企业的非货币资产损失包括哪些类型？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第十九条规定：“企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失等。”

 

二十九、问：股权投资损失扣除的企业所得税相关规定有哪些？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第六条的规定：“企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
    （一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；
    （二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
    （三）对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；
    （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的；
    （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。”　　
    二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第三十四条第（十一）款规定：“企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同（或协议）、成交及入账证明、资产账面价值清单。”
　　第三十七条规定：“企业符合条件的股权（权益）性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
    （一）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
    （二）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
    （三）有关资产的成本和价值回收情况说明；
    （四）被投资方清算剩余资产分配情况的证明”。
    第三十八条规定：“企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定为账面余额的5%”
　　三、根据《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第6号）的规定：企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。此规定自2010年1月1日起执行，在规定发布以前企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定准予在2010年度一次性扣除。

 

三十、问：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗而转出的进项税额，可否在计算应纳税所得额时扣除？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条的规定：“企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。”

 

三十一、问：应依据哪些证据认定固定资产或存货的盘亏损失？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第七条的规定：“对企业盘亏的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。”
　　二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二十条规定：“存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
　　（一）存货盘点表；
　　（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；
　　（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；
　　（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。”
　　第二十三条规定：“固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：　　　
　　（一）固定资产盘点表；

　　（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；　　　　
　　（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。”

 

三十二、问：被盗的固定资产或存货依据哪些证据认定资产损失？

答：一、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第九条的规定：“对企业被盗的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。”　
　　二、根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第二十二条规定：“存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：　　
　　（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。”
　　第二十五条规定：“固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：　　　
　　（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
　　（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；
　　（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。”

 

三十三、问：企业计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，应如何处理？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十二条规定：“企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。”
　　二、根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十一条的规定：“企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。”

 

三十四、问：企业无法辨别一项资产损失是否属于自行计算扣除的资产损失时，如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）第五条规定：“企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。”

 

三十五、问：适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的企业有哪些？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第二条的规定：“居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业，除另有规定外，适用本办法。”

 

三十六、问：企业所得税未纳入中央和地方分享范围的企业是否适用《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》？　

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第二条规定：“铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。”

 

三十七、问：跨地区经营汇总纳税企业实行就地预缴企业所得税的分支机构包括哪些？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第九条规定：“总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。
    二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。”
    第十条规定：“总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。”

三十八、问：跨地区经营汇总纳税企业的哪些分支机构不就地预缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十条规定：“具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。”
    第十一条规定：“不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。”

 

三十九、问：上年度年被认定为小型微利企业的总机构所设立分支机构，是否就地预缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十二条规定：“上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。”

 

四十、问：新设立的分支机构当年是否需要就地预缴企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十三条规定：“新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。”

 

四十一、问：当年被撤销的分支机构，应分摊的企业所得税款如何缴纳？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十四条规定：“撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。”

 

四十二、问：跨地区经营汇总纳税的总分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损如何处理？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十七条规定：“总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。”

 

四十三、问：跨地区经营汇总纳税企业如何预缴企业所得税税款？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十八条规定：“企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。
    在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。”

 

四十四、问：跨地区经营汇总纳税企业预缴所得税的分摊比例是如何规定的？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十九条规定：“总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预〔2008〕10号文件的有关规定进行分配。”

 

四十五、问：跨地区经营汇总纳税企业如何进行企业所得税年度汇算清缴？

答：一、根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第二十二条规定：“总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。
    当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具"税收收入退还书"等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。”
    二、根据《国家税务总局关于印发＜企业所得税汇算清缴管理办法＞的通知》（国税发〔2009〕79号）第十三条规定：“实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照上述规定，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。”

 

四十六、问：跨地区经营汇总纳税企业的总、分支机构处于不同税率地区的，如何计算企业所得税应纳税额？

答：一、根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第十六条规定：“总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。”
    二、根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第二条和第六条的规定：自2009年1月1日起，关于总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题预缴时，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额。再按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。
　　汇缴时，企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定。
　　除《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）、《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）和《财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知》（财税〔2008〕21号）有关规定外，跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税，应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税。

 

四十七、问：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构的各项财产损失应如何申报扣除？

答：根据《国家税务总局关于印发＜跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法＞的通知》（国税发〔2008〕28号）第三十七条规定：“分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。”

 

四十八、问：跨地区经营汇总纳税企业的二级分支机构应如何判定？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第一条和第六条的规定：自2009年1月1日起，关于二级分支机构的判定问题明确如下：

二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。
　　总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。
　　二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照（复印件）和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。其所在地主管税务机关应对二级分支机构进行审核鉴定，督促其及时预缴企业所得税。

 

四十九、问：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构预缴和年度汇算清缴时需要报送那些资料？

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第三条和第六条的规定：自2009年1月1日起，跨地区经营汇总纳税企业在进行企业所得税预缴和年度汇算清缴时，二级分支机构应向其所在地主管税务机关报送其本级及以下分支机构的生产经营情况，主管税务机关应对报送资料加强审核，并作为对二级分支机构计算分摊税款比例的三项指标和应分摊入库所得税税款进行查验核对的依据。

 

五十、问：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构是否就地预缴企业所得税？ 

答：根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函〔2009〕221号）第一条和第六条的规定：自2009年1月1日起，以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。

 


企业所得税汇算清缴政策问答——之四

                                   

 一、问：企业所得税法对销售收入的确认原则是什么？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条的规定：“除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”

 

二、问：以分期收款方式销售货物的，收入确认时间是如何规定的？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条第（一）款的规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。”

 

三、问：企业采取产品分成方式取得收入的，企业所得税上如何确认收入？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十四条规定：“采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。”

 

 

四、问：销售商品采用托收承付方式的，企业所得税如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（二）款的规定：“销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。”

 

五、问：企业销售商品采取预收款方式的，如何确认收入的实现时间？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一第（二）款的规定：“销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。”

 

六、问：销售商品需要安装和检验的，企业所得税如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（二）款的规定：“销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。”

 

七、问：销售商品采用支付手续费方式委托代销的,收入确认时间是如何规定的？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（二）款的规定：“销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。”

 

八、问：融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，是否缴纳企业所得税？

答：根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号）第二条的规定：“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。”

 

九、问：什么是融资性售后回租业务？

答：根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。”

 

十、问：采用售后回购方式销售商品的，如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（三）款的规定：“采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。”

 

十一、问：商品销售涉及商业折扣的，如何确认企业所得税的销售收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）款的规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”

 

十二、问：商品销售涉及现金折扣的，如何确定企业所得税的销售收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）款的规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”

 

十三、问：商品销售涉及销售折让的，如何确定销售商品收入金额？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（五）款的规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”

 

十四、问：销售商品以旧换新的，如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条第（四）款的规定：“销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。”

 

十五、问：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条的规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”

 

十六、问：提供劳务交易的结果能够可靠估计的，需要同时满足哪些条件？劳务完工进度的确认方法有哪些？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条的规定：“企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。”

 

十七、问：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，如何确认企业所得税收入？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条第（二）款的规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。” 

二、根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（三）款的规定：“企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。”

 

十八、问：安装费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的安装费，应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

 

十九、问：包含在商品售价内可区分的服务费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。”

 

二十、问：会员费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的会员费，申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入；申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

 

二十一、问：长期为客户提供重复劳务收取的劳务费何时确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：企业提供劳务满足收入确认条件的,长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

 

二十二、问：为特定客户开发软件的收费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

 

二十三、问：宣传媒介的收费如何确认企业所得税法收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

 

二十四、问：特许权费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：满足收入确认条件的特许权费，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

 

二十五、问：艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费如何确认企业所得税收入？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（四）款的规定：艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

 

二十六、问：企业所得税法所指的转让财产收入是什么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定：“企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。”

 

二十七、问：股权转让应何时确认收入？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条的规定：“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。”

 

二十八、问：企业所得税法对股息、红利等权益性投资收益是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条规定：“企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。”

 

二十九、问：股息、红利等权益性投资收益何时确认收入？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条第二款规定：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”

二、根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条的规定：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。”
 

三十、问：居民企业（投资方）取得的股息、红利等权益性投资收益是否需要缴纳企业所得税？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（二）项的规定，居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

 

三十一、问：新企业所得税法实施后跨期租金收入应如何确认衔接？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第三条的规定：“新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。”

 

三十二、问：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的应如何确认收入？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条的规定：“如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。”

 

三十三、问：企业所得税法所指的特许权使用费收入包括哪些内容？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定：“企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。”

三十四、问：企业所得税法对特许权使用费收入如何确认?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定：“特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。”                  

 

三十五、问：新企业所得税法实施后跨期特许权使用费收入应如何确认衔接？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第三条的规定：“ 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。”

 

三十六、问：什么是企业政策性搬迁和处置收入？

答：根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）第一条的规定：“企业政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括部分搬迁或部分拆除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。”

三十七、问：企业取得的政策性搬迁或处置收入,应如何进行企业所得税处理?

答：根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）第二条的规定：“企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：

(一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。

(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

(三)企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。

(四)企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。”

 

三十八、问：主管税务机关对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入应如何管理？

答：根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）第三条的规定：“主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改良固定资产和购置其他固定资产等。”

 

三十九、问：企业发生债务重组何时确认收入？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第二条的规定：“企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。”

 

四十、问：企业如何用完工进度（完工百分比）法确认企业所得税当期的劳务收入和劳务成本？

答：根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条第（三）款的规定：“企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。”

四十一、问：企业取得的无法偿付的应付款收入可以分期确认收入吗？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”                              

二、根据《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告〔2010〕19号）的规定：“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税；本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。

四十二、问：企业发生的哪些业务在企业所得税上应视同销售处理，按照什么价格确认销售收入?

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第二条和第三条的规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第（八）款规定：国税函[2008]828号第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

 

四十三、问：企业发生内部处置资产行为是否按视同销售确认收入？

答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第一条的规定：“企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。”                                                                                                                       

              

四十四、问：企业将资产用于市场推广或销售，在税务上是否应视同销售处理，如何作价？

答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第二条的规定：企业将资产用于市场推广或销售，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

 

四十五、问：企业将资产用于股息分配，是否应视同销售处理，如何确认销售收入?

答：根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第二条的规定：企业将资产用于股息分配，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

 

四十六、问：房地产企业发生将开发产品用于捐赠、赞助、对外投资等改变资产所有权属的行为，是否按视同销售行为进行企业所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第七条的规定：“企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。”

 

四十七、问：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售收入额中包含视同销售收入额吗？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条的规定：“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。”

 

四十八、问：企业取得的有专项用途财政性资金需符合哪些条件可以作为不征税收入？

答：一、根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第（二）款的规定：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
    二、根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）第一条的规定：“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

 

四十九、问：企业所得税对企业取得的财政性资金中哪些应计入收入总额？

    答：根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第（一）款的规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”

 

五十、问：企业取得的专项用途财政性资金作不征税收入处理后,若在5年内未发生支出且税务未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,企业所得税上应如何处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）的规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
    

企业所得税汇算清缴政策问答——之五

 

一、问：企业为特殊工种职工购买的人身安全保险是否可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十六条的规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

 

二、问：从事股权投资业务的企业的业务招待费税前扣除基数是如何规定的？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。　

二、根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第八条的规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

三、问：计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额时，销售（营业）收入额是否包括视同销售（营业）收入额？

　答：根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条的规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

 

四、问：化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出在企业所得税税前扣除的标准是什么？

答：根据《财政部　国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）的规定，自 2008年1月1日起至2010年12月31日止，对化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出按以下标准进行扣除：

（一）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（二）对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

 

五、问：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕72号）的规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

 

六、问：以前年度未扣除的广告费，应如何进行企业所得税处理？

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第七条的规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。

 

七、问：原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格时，其捐赠支出能否税前扣除？

　　答：根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第四条的规定，2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。

 

八、问：企业通过公益性群众团体进行捐赠的支出，在企业所得税税前扣除有哪些规定？

答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）的规定，企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额；对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。

 

九、问：用于公益事业的捐赠支出，具体范围包括哪些？

　　答：一、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第三条的规定，用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
　　（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
　　（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
　　（三）环境保护、社会公共设施建设；
　　（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第三条的规定，公益事业是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项：
　　（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；
　　（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；
　　（三）环境保护、社会公共设施建设；
　　（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

 

十、问：关于公益性捐赠票据有哪些规定？

　　答：一、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第八条的规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。新设立的基金会在申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第七条的规定，公益性群众团体在接受捐赠时，应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。
　　三、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第五条的规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

 

十一、问：企业所得税法所指的公益性社会团体必须符合哪些条件？

　　答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十二条的规定，公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
    （一）依法登记，具有法人资格；
　　（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
　　（三）全部资产及其增值为该法人所有；
    （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
　　（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；
　　（六）不经营与其设立目的无关的业务；
　　（七）有健全的财务会计制度；
　　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
　　（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
　　二、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号，以下简称《通知》）第四条的规定，《通知》所称的公益性社会团体和社会团体均指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体：
　　（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项到第（八）项规定的条件；
　　（二）申请前3年内未受到行政处罚；
　　（三）基金会在民政部门依法登记3年以上（含3年）的，应当在申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记3年以下1年以上（含1年）的，应当在申请前1年年度检查合格或社会组织评估等级在3A以上（含3A），登记1年以下的基金会具备本款第（一）项、第（二）项规定的条件；
　　（四）公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记3年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续2年年度检查合格，或最近1年年度检查合格且社会组织评估等级在3A以上（含3A），申请前连续3年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的70%（含70%），同时需达到当年总支出的50%以上（含50%）。
　　前款所称年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体（不含基金会）进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在3A以上（含3A）是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为3A、4A、5A级别，且评估结果在有效期内。

 

十二、问：符合条件的公益性社会团体，申请公益性捐赠税前扣除资格的程序及报送资料是什么？

　　答：一、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号，以下简称《通知》）第六条的规定，符合规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。　
　　（一）经民政部批准成立的公益性社会团体，可分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请；　
　　（二）经省级民政部门批准成立的基金会，可分别向省级财政、税务（国、地税，下同）、民政部门提出申请。经地方县级以上人民政府民政部门批准成立的公益性社会团体（不含基金会），可分别向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务、民政部门提出申请；　
　　（三）民政部门负责对公益性社会团体的资格进行初步审核，财政、税务部门会同民政部门对公益性社会团体的捐赠税前扣除资格联合进行审核确认；　
　　（四）对符合条件的公益性社会团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和民政部及省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务和民政部门分别定期予以公布。
    上述规定从2008年1月1日起执行。《通知》发布前已经取得和未取得捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，均应按《通知》的规定提出申请。
　　二、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第二条的规定，在《通知》下发之前已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资格。
　　符合《通知》第四条规定的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、税务、民政部门提出申请，并分别报送《通知》第七条规定的材料。
　　民政部门负责对公益性社会团体资格进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门对公益性捐赠税前扣除资格联合进行审核确认。

 

十三、问：申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，需报送哪些材料？

　　答：根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第七条的规定，申请捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，需报送以下材料：
    （一）申请报告；
    （二）民政部或地方县级以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；
　　（三）组织章程；
　　（四）申请前相应年度的资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；
    （五）民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论。

 

十四、问：对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的管理有哪些要求？

答：根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）的规定，对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的管理要求如下：

（一）对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
　　（二）对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
　　（三）获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，发现其不再符合财税〔2008〕160号文件第四条规定条件之一，或存在财税〔2008〕160号文件第十条规定情形之一的，应自发现之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。
　　税务机关在日常管理过程中，发现公益性社会团体不再符合财税〔2008〕160号文件第四条规定条件之一，或存在财税〔2008〕160号文件第十条规定情形之一的，也按上述规定处理。

 

十五、问：公益性社会团体存在何种情形时，应取消其公益性捐赠税前扣除资格？

　　答：一、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第十条的规定，存在以下情形之一的公益性社会团体，应取消公益性捐赠税前扣除资格：　
　　（一）年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于3A的；　
    （二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；　
　　（三）存在偷税行为或为他人偷税提供便利的；　
　　（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；　
　　（五）受到行政处罚的。　
　　被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，存在本条第一款第（一）项情形的，1年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格，存在第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。　
　　对本条第一款第（三）项、第（四）项情形，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。”
　　二、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第六条的规定，对已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为财税〔2008〕160号文件第十条规定的年度检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格。

 

十六、问：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产价值如何确认？

　　答：根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）第九条的规定，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：
　　（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
　　（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。    捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。

 

十七、问：公益性群众团体必须符合哪些条件？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十二条规定，公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：
　　（一）依法登记，具有法人资格；
　　（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；
　　（三）全部资产及其增值为该法人所有；
　　（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；
　　（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；
　　（六）不经营与其设立目的无关的业务；
　　（七）有健全的财务会计制度；
　　（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；
　　（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。”
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第四条的规定，公益性群众团体，是指同时符合以下条件的群众团体：
　　（一）符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十二条第（一）项至第（八）项规定的条件；
　　（二）县级以上各级机构编制部门直接管理其机构编制；
　　（三）对接受捐赠的收入以及用捐赠收入进行的支出单独进行核算，且申请前连续3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例不低于70%。”

 

十八、问：符合条件的公益性群众团体，申请公益性捐赠税前扣除资格的程序及要求是什么？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号，以下简称《通知》）的规定，符合《通知》第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。
　　（一）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；
　　（二）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；
　　（三）对符合条件的公益性群众团体，按照上述管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。
　　《通知》从2008年1月1日起执行。《通知》发布前已经取得和未取得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，均应按《通知》的规定提出申请。

 

十九、问：申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送哪些材料？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第六条的规定，申请公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，需报送以下材料：
　　（一）申请报告；
　　（二）县级以上各级党委、政府或机构编制部门印发的“三定”规定；
　　（三）组织章程；
　　（四）申请前相应年度的受赠资金来源、使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告或注册税务师的鉴证报告。

 

二十、问：对不符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体的管理有哪些要求？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号，以下简称《通知》）第十一条的规定，获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，应自不符合《通知》第四条规定条件之一或存在《通知》第九条规定情形之一之日起15日内向主管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业向该群众团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除，同时提请财政部、国家税务总局或省级财政、税务部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。

 

二十一、问：公益性群众团体存在何种情形时，应取消其公益性捐赠税前扣除资格？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第九条的规定，对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：
　　（一）前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的；
　　（二）在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；
　　（三）存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的；
　　（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；
　　（五）受到行政处罚的。
　　被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，存在本条第一款第（二）项、第（三）项、第（四）项、第（五）项情形的，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。
　　对存在本条第一款第（三）项、第（四）项情形的公益性群众团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。

 

二十二、问：公益性群众团体所接受捐赠的资产价值如何确认？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第八条的规定，公益性群众团体接受捐赠的资产价值，按以下原则确认：
　　（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；
　　（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性群众团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联。

 

二十三、问：企业对哪些特定事项的捐赠支出可以据实全额在企业所得税税前扣除？

　　答：一、根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第三条的规定，企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）、《财政部　国家税务总局　海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知》（财税〔2003〕10号）、《财政部　国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税〔2005〕180号）等相关规定，可以据实全额扣除。企业发生的其他捐赠，应按《企业所得税法》第九条及《实施条例》第五十一、五十二、五十三条的规定计算扣除。
　　二、根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）第四条的规定，自2010年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

 

二十四、问：向汶川地震受灾地区的捐赠支出，在计算应纳税所得额时如何扣除？

答：一、根据《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号，以下简称《通知》）第四条的规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。
　　捐赠行为须符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》和《国务院办公厅关于加强汶川地震抗震救灾捐赠款物管理使用的通知》（国办发〔2008〕39号）的相关规定。

以上政策措施，除增值税扩大抵扣范围政策外，凡未注明期限的，一律执行至2008年12月31日。
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的通知》（财税〔2009〕131号）的规定，经国务院批准，《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）规定的2008年12月31日到期的有关税收优惠政策将继续执行至2010年12月31日。

 

二十五、问：向玉树地震受灾地区的捐赠支出，在计算应纳税所得额时如何扣除？

答：根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕59号）第四条的规定，自2010年4月14日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

根据《国务院关于印发玉树地震灾后恢复重建总体规划的通知》（国发〔2010〕17号）的规定， “受灾地区”是指青海省玉树藏族自治州玉树、称多、治多、杂多、囊谦、曲麻莱县和四川省甘孜藏族自治州石渠县等7个县的27个乡镇。具体受灾地区范围见附件。

以上税收优惠政策，凡未注明具体期限的，一律执行至2012年12月31日。

 

二十六、问：捐赠亚运会、大运会和大冬会的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　答：根据《财政部　海关总署　国家税务总局关于第16届亚洲运动会等三项国际综合运动会税收政策的通知》（财税〔2009〕94号）的规定，对企事业单位、社会团体和其他组织以及个人通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠2010年广州第16届亚洲运动会（以下简称亚运会）、2011年深圳第26届世界大学生夏季运动会（以下简称大运会）和2009年哈尔滨第24届世界大学生冬季运动会（以下简称大冬会）的资金、物资支出，在计算企业和个人应纳税所得额时按现行税收法律法规的有关规定予以税前扣除。

 

二十七、问：企业捐赠住房作为廉租住房的，在计算应纳税所得额时如何处理？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）第一条的规定，企事业单位、社会团体以及其他组织于2008年1月1日前捐赠住房作为廉租住房的，按《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令第137号）、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行；2008年1月1日后捐赠的，按《中华人民共和国企业所得税法》有关公益性捐赠政策执行。

 

二十八、问：借款费用在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十七条的规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

 

二十九、问：利息支出在计算应纳税所得额时如何扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
　　（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
　　（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

 

三十、问：企业向自然人借款的利息支出在计算应纳税所得额时如何扣除？

答：《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）对企业向自然人借款的利息支出税前扣除规定如下：

（一）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
　　（二）企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
　　1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
　　2、企业与个人之间签订了借款合同。

 

三十一、问：企业投资者投资未到位而发生的利息支出在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　答：根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）的规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
　　企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

 

三十二、问：企业关联方利息支出在计算应纳税所得额时如何扣除？

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第四十六条的规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　二、《财政部　国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号，以下简称《通知》）对企业关联方利息支出税前扣除做出如下规定：

（一）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合第（二）款规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：
　　1、金融企业，为5：1；
　　2、其他企业，为2：1。
　　（二）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
　　（三）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

 

三十三、问：租入固定资产支付的租赁费在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十七条的规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
　　（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
　　（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

 

三十四、问：劳动保护支出是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十八条的规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

 

三十五、问：企业按照有关规定提取的环境保护、生态恢复专项资金是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

 

三十六、问：汇兑损失是否可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十九条的规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

 

三十七、问：企业参加财产保险缴纳的保险费，是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十六条的规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

 

三十八、问：开办费在计算应纳税所得额时如何扣除？

　　答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

 

三十九、答：企业筹办期间发生的筹办费用支出是否可以计算为当期亏损？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条的规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。

 

四十、问：母子公司之间提供服务而发生的费用，是否可以在企业所得税税前扣除？

答：《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发〔2008〕86号）对母子公司之间提供服务而发生费用的税前扣除做出如下规定：

（一）母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
　　（二）母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。
　　（三）母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。
　　（四）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
　　（五）子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

 

四十一、问：企业缴纳的政府性基金和行政事业性收费，是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《财政部　国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第二条的规定，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

 

四十二、问：农村信用社省级联合社每年发生的服务性支出如何进行企业所得税处理？

答：《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》（国税函〔2010〕80号）对农村信用社省级联合社每年发生的服务性支出如何进行企业所得税处理规定如下：

（一）省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。
　　上款所指每年度固定资产折旧费、无形资产摊销费是指省联社购置的固定资产和无形资产按照税法规定每年度应提取的折旧额或摊销额。
　　（二）省联社发生的本年度各项费用，在分摊时，应根据本年度实际发生数，按照以下公式，分摊给其各基层社。
　　各基层社本年度应分摊的费用=省联社本年度发生的各项费用×本年度该基层社营业收入/本年度各基层社营业总收入
　　省联社由于特殊情况需要改变上述分摊方法的，由联社提出申请，经省级税务机关确认后执行。省联社分摊给各基层社的上述费用，在按季或按月申报预缴所得税时，可以按季或按月计算扣除，年度汇算。
　　（三）省联社每年制定费用分摊方案后，应报省级国家税务局确认后执行。各省级国家税务局根据本通知的规定，实施具体管理。
　　（四）《通知》实施前，经税务总局批准，有关省联社已向基层社收取专项资金购买固定资产、无形资产等，凡该项资金已按税务总局单项批复由各基层社分摊在税前扣除的，其相应资产不得再按照本办法规定重复提取折旧费、摊销费，并向基层社分摊扣除。各基层社交付给省联社的上述专项资金的税务处理，仍按照税务总局已批准的专项文件规定继续执行到期满。
　　（五）省联社自身从事其它业务取得收入所发生的相应费用，应该单独核算，不能作为基层社共同发生的费用进行分摊。
　　（六）地市与县联社发生上述共同费用的税务处理，也应按照本通知规定执行。
　　（七）上述规定自2009年1月1日起执行。2008年度没有按照本规定或者以前专项规定执行的，可以按照本规定执行，并统一在2009年度汇算清缴时进行纳税调整。2008年度按照以前办法由省联社向基层社收取管理费的，该收取的管理费与按本通知规定计算的可由基层社分摊的费用扣除额的差额，应在2009年度汇算清缴时一并进行纳税调整。

 

四十三、问：已获得公益性捐赠税前扣除资格的团体有哪些？

答：已获得公益性捐赠税前扣除资格的团体如下：

（一）《财政部　国家税务总局　民政部关于公布2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2009〕85号）明确了经民政部初步审核，财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单。

　　（二）《财政部　国家税务总局关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税〔2010〕37号）明确了中国红十字会总会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。
　　（三）《财政部　国家税务总局关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知》（财税〔2010〕97号）明确了中华全国总工会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。
　　（四）《财政部　国家税务总局　民政部关于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2010〕69号）明确了经民政部初步审核，财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认的2009年度第二批、2010年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单。

 

四十四、问：符合什么条件的固定资产大修理支出可以作为长期待摊费用按照规定在企业所得税前摊销扣除?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十三条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十九条的规定，同时符合下列条件的固定资产大修理支出，可以作为长期待摊费用按照规定在企业所得税前摊销扣除：
　　（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
　　（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

 

四十五、问：符合条件的可作为长期待摊费用进行摊销的固定资产的大修理支出所得税上如何确定摊销期限？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十三条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十九条的规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的固定资产大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

 

四十六、问：符合条件的可作为长期待摊费用进行摊销的固定资产的改建支出所得税上如何确定摊销期限？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十三条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十八条的规定，企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；企业发生的租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
　　

四十七、问：其他应当作为长期待摊费用的支出如何确定税法摊销年限?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十三条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十条的规定，企业其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

 

四十八、问：哪些支出可以作为长期待摊费用按照规定摊销，准予在企业所得税前扣除？

答：对长期待摊费用税前扣除的规定如下：

（一）根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十三条的规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
    1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
    2、租入固定资产的改建支出；
    3、固定资产的大修理支出；
    4、其他应当作为长期待摊费用的支出。
    （二）根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）的规定，固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
　　1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
　　2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

 

四十九、问：开（筹）办费在企业所得税上应当如何处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定，新税法中未明确将开（筹）办费列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

 

五十、企业筹办期间发生了开办费能否将筹办期间计算为亏损年度？

答：按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第七条的规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条的规定执行。

 

 

企业所得税汇算清缴政策问答——之六

 

一、问：准备金支出是否可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第十条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第五十五条和《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)的规定，在计算应纳税所得额时，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

 

二、问：2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何处理?

   　答：根据《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)第二条的规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。

 

三、问：保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，是否准予在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)第三条的规定，保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金准予在税前扣除。具体规定如下：
　　（一）未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取。未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。
　　（二）未决赔款准备金分已发生已报案未决赔款准备金、已发生未报案未决赔款准备金和理赔费用准备金。已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取。未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。已发生已报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已经发生并已向保险人提出索赔、尚未结案的赔案提取的准备金。已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。……  

上述规定自2008年1月1日至2010年12月31日执行。

 

四、问：保险公司发生的再保险业务赔款支出如何在企业所得税税前扣除？

　　答：根据《国家税务总局关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕313号)的规定，从事再保险业务的保险公司发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金；次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。

 

五、问：保险公司缴纳保险保障基金能否在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)第一条的规定，保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：
　　（一）非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。
　　（二）有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%。
　　（三）短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过保费收入的0.15%。
　　（四）非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%。
　　保险保障基金，是指按照《中华人民共和国保险法》和《保险保障基金管理办法》（保监会、财政部、人民银行令2008年第2号）规定缴纳形成的，在规定情形下用于救助保单持有人、保单受让公司或者处置保险业风险的非政府性行业风险救助基金。
　　保费收入，是指投保人按照保险合同约定，向保险公司支付的保险费。
　　业务收入，是指投保人按照保险合同约定，为购买相应的保险产品支付给保险公司的全部金额。
　　非投资型财产保险业务，是指仅具有保险保障功能而不具有投资理财功能的财产保险业务。
　　投资型财产保险业务，是指兼具有保险保障与投资理财功能的财产保险业务。
　　有保证收益，是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。
　　无保证收益，是指保险产品在投资收益方面不提供收益保证，投保人承担全部投资风险。  ……
   上述规定自2008年1月1日至2010年12月31日执行。

 

六、问：保险公司具备何种情形时缴纳的保险保障基金不得在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)第二条的规定，保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：

（一）财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。

（二）人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

上述规定自2008年1月1日至2010年12月31日执行。

 

七、问：保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，是否可以直接在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕48号)的规定，自2008年1月1日至2010年12月31日，保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。

 

八、问：保险公司提取农业巨灾风险准备金在企业所得税税前扣除的具体要求是什么？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》(财税〔2009〕110号)的规定，为积极支持解决‘三农’问题，促进保险公司拓展农业保险业务，提高农业巨灾发生后恢复生产能力，对保险公司计提农业保险巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题规定如下：
　　（一）保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25％的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。具体计算公式如下：
　　本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入×25％－上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。
　　按上述公式计算的数额如为负数，应调增当年应纳税所得额。
　　（二）保险公司应当按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度。在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

九、问：准予提取贷款损失准备的贷款资产范围是什么，如何计算准予当年税前扣除的贷款损失准备？

答：一、根据《财政部　国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕64号，以下简称财税〔2009〕64号)第一条的规定，准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：
　　（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
　　（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；
    （三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

除上述准予提取贷款损失准备的贷款资产外，金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备在税前扣除。
　　二、根据财税〔2009〕64号第二条的规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：
　　准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十、问：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策是怎么规定的？

答：《财政部　国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕99号) 对金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除问题明确如下：

　　（一）金融企业根据《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：
　　1、关注类贷款，计提比例为2%；
　　2、次级类贷款，计提比例为25%；
　　3、可疑类贷款，计提比例为50%；
　　4、损失类贷款，计提比例为100%。
　　（二）涉农贷款，是指《涉农贷款专项统计制度》（银发〔2007〕246号）统计的以下贷款：
　　1、农户贷款；
　　2、农村企业及各类组织贷款。
　　农户贷款，是指金融企业发放给农户的所有贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。
　　本条所称农村企业及各类组织贷款，是指金融企业发放给注册地位于农村区域的企业及各类组织的所有贷款。农村区域，是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。
　　（三）中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款。
　　（四）金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十一、问：证券行业准备金支出在企业所得税税前如何扣除？

答：《财政部国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕33号)对证券类准备金支出在企业所得税税前扣除做出如下规定：

（一）证券类准备金
　　1、证券交易所风险基金。
　　上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》（证监发〔2000〕22号）的有关规定，按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金，在各基金净资产不超过10亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
　　2、证券结算风险基金。
　　（1）中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金，在各基金净资产不超过30亿元的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
　　（2）证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》（证监发〔2006〕65号）的有关规定，作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金，准予在企业所得税税前扣除。
　　3、证券投资者保护基金。
　　（1）上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，在风险基金分别达到规定的上限后，按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。
　　（2）证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》（证监会令第27号）的有关规定，按其营业收入0.5%～5%缴纳的证券投资者保护基金，准予在企业所得税税前扣除。　　……
　　（二）上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十二、问：证券行业期货类准备金支出在企业所得税税前扣除标准是什么？

　答：《财政部　国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕33号)对证券行业期货类准备金支出的税前扣除规定如下：

（一）期货类准备金
　　1、期货交易所风险准备金
　　上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》（国务院令第489号）、《期货交易所管理办法》（证监会令第42号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金，在风险准备金余额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
　　2、期货公司风险准备金
　　期货公司依据《期货公司管理办法》（证监会令第43号）和《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字〔1997〕44号）的有关规定，从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金，准予在企业所得税税前扣除。
　　3、期货投资者保障基金
　　（1）上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
　　（2）期货公司依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》（证监会令第38号）的有关规定，从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金，在基金总额达到有关规定的额度内，准予在企业所得税税前扣除。
　　（二）上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十三、问：中国银联提取的特别风险准备金同时符合何种条件可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》(财税〔2010〕25号)第一条的规定，中国银联提取的特别风险准备金同时符合下列条件的，允许税前扣除：
　　（一）按可能承担风险和损失的银行卡跨行交易清算总额（以下简称清算总额）计算提取。清算总额的具体范围包括：ATM取现交易清算额、POS消费交易清算额、网上交易清算额、跨行转账交易清算额和其他支付服务清算额。
　　（二）按照纳税年度末清算总额的0.1‰计算提取。具体计算公式如下：
　　本年度提取的特别风险准备金=本年末清算总额×0.1‰－上年末已在税前扣除的特别风险准备金余额
　　中国银联按上述公式计算提取的特别风险准备金余额未超过注册资本20%，可据实在税前扣除；超过注册资本的20%的部分不得在税前扣除。
　　（三）由中国银联总部统一计算提取。
　　（四）中国银联总部在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时，同时附送特别风险准备金提取情况的说明和报表。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十四、问：中国银联发生的特别风险损失应如何进行企业所得税处理？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》(财税〔2010〕25号)第二条的规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，中国银联发生的特别风险损失，由中国银联分公司在年度终了45日内按规定向当地主管税务机关申报。凡未申报或未按规定申报的，则视为其主动放弃权益，不得在以后年度再用特别风险准备金偿付。中国银联分公司发生的特别风险损失经当地主管税务机关审核确认后，报送中国银联总部，由中国银联总部用税前提取的特别风险准备金统一计算扣除，税前提取的特别风险准备不足扣除的，其不足部分可直接在税前据实扣除。

 

十五、问：中国银联总部提取的其他资产减值准备金或风险准备金是否可以在企业所得税税前扣除？

　  答：根据《财政部国家税务总局关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知》(财税〔2010〕25号)第三条的规定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，中国银联总部除提取的特别风险准备金可以在税前按规定扣除外，提取的其他资产减值准备金或风险准备金不得在税前扣除。

 

十六、问：中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策如何规定？

答：《财政部　国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》(财税〔2009〕62号)对中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除规定如下：

（一）中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。
　　（二）中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
　　（三）中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
　　（四）中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
　　上述规定自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。

 

十七、问：准备金在企业所得税税前扣除的填报口径？

答：根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)第三条的规定，根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕33号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕48号）、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕62号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税〔2009〕110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

十八、问：企业所得税法对各项资产计税基础的一般规定是什么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条的规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

 

十九、问：企业所得税法对存货是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十二条的规定，企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

 

二十、问：企业所得税对存货成本的确定方法有哪些？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十二条和第七十三条的规定，存货按照以下方法确定成本：
　　（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；
　　（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；
　　（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。”
    企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

 

二十一、问：存货的成本是否可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十五条的规定，企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

二十二、问：企业所得税法对固定资产是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十七条的规定，固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

 

二十三、问：企业所得税对固定资产的计税基础是如何确定的？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十八条的规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：
　　（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
　　（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；
　　（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；
　　（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；
　　（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；
　　（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

 

二十四、问：企业所得税对固定资产计算折旧的最低年限有哪些基本规定？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
　　（一）房屋、建筑物，为20年；
　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
　　（五）电子设备，为3年。

 

二十五、问：对固定资产折旧准予企业所得税税前扣除的一般规定有哪些?

答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条第一款的规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
    二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条的规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
    三、根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第一条的规定，新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

 

二十六、问：哪些固定资产不得计提折旧在企业所得税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十一条第二款的规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：
    （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
    （二）以经营租赁方式租入的固定资产；
    （三）以融资租赁方式租出的固定资产；
    （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
    （五）与经营活动无关的固定资产；
    （六）单独估价作为固定资产入账的土地；
    （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

 

二十七、问：哪些固定资产可以缩短折旧年限或加速折旧？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十二条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第九十八条和《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）第一条的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：
　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；
　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
   

二十八、问：新企业所得税法实施前后，企业已投入使用的固定资产的预计净残值和折旧年限如何衔接？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第一条的规定，新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

 

二十九、问：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，其固定资产计税基础应如何确定？

答：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条的规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

 

三十、问：集成电路生产企业的生产性设备，折旧年限最短为几年？

答：根据《财政部　国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）的规定，集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

 

三十一、问：新企业所得税法实施后，油（气）资源企业在开始商业性生产前发生的固定资产的折耗、摊销、折旧和年限如何确定？

答：《财政部　国家税务总局关于开采油（气）资源企业费用和有关固定资产折耗、摊销、折旧税务处理问题的通知》（财税〔2009〕49号）对油（气）资源企业在开始商业性生产前发生的固定资产的折耗、摊销、折旧和年限规定如下：

（一）油气企业在开始商业性生产之前发生的开发支出，可不分用途，全部累计作为开发资产的成本，自对应的油（气）田开始商业性生产月份的次月起，可不留残值，按直线法计提的折旧准予扣除，其最低折旧年限为8年。

商业性生产，是指油（气）田（井）经过勘探、开发、稳定生产并商业销售石油、天然气的阶段。……

开发支出，是指油气企业为了取得已探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施活动所发生的各项支出。
    （二）油气企业终止本油（气）田生产的，其开发资产尚未计提折旧的剩余部分可在该油（气）田终止生产的当年作为损失扣除。
    （三）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）实施之日前，油气企业矿区权益、勘探、开发等费用和固定资产已发生且开始摊销或计提的折耗、折旧，不做调整。对没有摊销完的费用和继续使用的矿区权益和有关固定资产，可以就其尚未摊销或计提折耗、折旧的余额，按上述规定处理。                     

 

三十二、问：企业所得税法对无形资产是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十五条的规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

 

三十三、问：无形资产应按照什么方法确认计税基础？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条和六十六条的规定，企业的无形资产以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，具体规定如下：
　　（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
　　（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；
　　（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

 

三十四、问：哪些无形资产不得计算摊销费用在企业所得税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十二条第二款规定，下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
    （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
    （二）自创商誉；
    （三）与经营活动无关的无形资产；
    （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

 

三十五、问：企业所得税法中对符合规定的无形资产如何确认摊销扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十七条的规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

 

三十六、问：企业所得税法对生产性生物资产是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十二条的规定，生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

 

三十七、问：生产性生物资产在所得税上应如何确认计税基础？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条和第六十二条的规定，企业的生产性生物资产以历史成本为计税基础，按照以下方法确定计税基础：
    （一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；
    （二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

 

三十八、问：生产性生物资产计算折旧的最低年限是如何规定的？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十四条的规定，生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：
　　（一）林木类生产性生物资产，为10年；
　　（二）畜类生产性生物资产，为3年。

 

三十九、问：生产性生物资产计提折旧的企业所得税税前扣除规定是什么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第六十三条的规定，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

 

四十、问：企业所得税法中资产的净值或财产净值指的是什么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十四条的规定，企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

 

四十一、问：企业转让资产，资产的净值是否可以在企业所得税税前扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十六条的规定，企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

四十二、问：企业所得税法对投资资产是如何界定的?

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十一条第一款的规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

 

四十三、问：投资资产的成本如何确认？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十一条的规定，投资资产按照以下方法确定成本：
　　（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
　　（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

 

四十四、问：投资资产的成本何时可以在企业所得税税前计算扣除？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第十四条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十一条第二款的规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

 

四十五、问：当企业持有的资产增值或减值时，其资产的计税基础可以调整么？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十六条的规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

 

四十六、问：小型微利企业填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第七行“减免所得税额”的填报口径是什么？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第一条的规定，企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》（国税函〔2008〕44号文件附件1）时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

 

四十七、问：上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业,填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行“减免所得税额”的填报口径是什么？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕185号）第一条的规定，上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函[2008]44号）附件1第4行‘利润总额’与15%的乘积，暂填入第7行‘减免所得税额’内。

 

四十八、问：小型微利企业在当年首次预缴企业所得税时，需要提供何种符合小型微利企业条件的证明资料？

答：根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）第三条的规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。

 

四十九、问：企业所得税预缴申报时扣除亏损后的实际利润额如何填报？

答：根据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔2008〕635号）第一条的规定，《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第4行“利润总额”修改为“实际利润额”。填报说明第五条第3项相应修改为：第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。

 

五十、问：企业年度汇算清缴计算应纳税所得额时，对企业所得税法规定不明确的项目应当如何进行税务处理？

答：根据《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条的规定，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。

 

 
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