注税备考：免抵退税的帐务处理（例题详解）

   【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2002年11月和12月的生产经营情况如下：

　　（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

　　（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

　　要求：

　　（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

　　（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

　　【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）

　　（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）

　　（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）

　　（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）

　　（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）

　　（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）

　　【帐务处理】：

　　（1）外购原辅材料、燃料等，分录为：

　　借：原材料等科目　8500000 

　　应交税金--应交增值税（进项税额）1445000 

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9945000

   （2）外购动力，分录为：

　　借：生产成本                        1200000

        应交税金--应交增值税（进项税额）204000

        在建工程                         351000

       贷：银行存款                        1755000

    （3）收回委托加工材料，分录为：

　　借：原材料                          1193000

        应交税金--应交增值税（进项税额）58000

        贷：委托加工物资                    1100000

　　        银行存款                         151000

　　（4）产品外销时，分录为：


　　借：应收账款　　　5000000 


　　贷：主营业务收入　　　5000000 


　　（5）内销产品，分录为：

　　借：银行存款3510000 


　　贷：主营业务收入　　　　　3000000 


　　 应交税金－－应交增值税（销项税额）510000

   （6）销售货物运费分录为：

　　借：营业费用                          167400

        应交税金--应交增值税（进项税额）   12600

        贷：银行存款                        180000

    （7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）

　　借：主营业售成本　                  100000 

　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000 

    （7）当期末留抵税额<当期免抵退税额当期应退税额＝当期末留抵税额＝5.16（万元）

　　（8）当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）

　　【帐务处理】

　　（1）免税进口料件，分录为：

　　借：原材料等科目　      4200000 

　　贷：银行存款　　　　　　　4200000

   （2）产品外销时，分录为：

　　借：应收账款　　　6000000 

　　贷：主营业务收入　　　6000000 

　　（3）内销产品，分录为：

　　借：银行存款1404000 

　　贷：主营业务收入　　　　　1200000 

　　  应交税金－－应交增值税（销项税额）204000 

   （4）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程（假定每件成本1500元），分录为：

　　借：在建工程                      368000

        贷：库存商品                         300000

            应交税金－－应交增值税（销项税额）68000

   （5）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元）

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）

　　借：主营业务成本　                    36000 

　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）360000 

   （6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×140.4÷600÷1.17×17％－（0－3.6－35.96＝－5.16（万元）

　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为5.16万元。

　　（7）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元）

　　免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）   

    当期期末留抵税额5.16万元<当期免抵退税额27万元时

　　当期应退税额=期末留抵税额=5.16（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=27-5.16=21.84（万元）

　　借：应收补贴款　　　　　　                            51600 

　　应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）218400 

　　贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 270000 

　 （8）收到退税款时，分录为：

　　借：银行存款　　　　　51600

　　贷：应收补贴款　　　　　　　51600