剑三军娘穿越四大名捕:小企业长期债券投资的账务处理

　　长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入“长期债权投资”科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收股息”科目。

　　（2）小企业购入长期债券付款时，按债券面值，借记“长期债权投资”科目（债券投资面值），按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债权投资”科目（债券投资溢折价），如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股息”科目。

　　（3）小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券接应计的利息，借记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的溢价金额贷记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目。

　　（4）小企业购入折价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券按应计的利息，借记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目。

　　（5）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长期债权投资”科目，对于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。

　　小企业进行除债券以外的其他债权投资，按实际支付的价款，借记“长期债权投资”科目，贷记“银行存款”科目。其他债权投资到期收回本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其他债权投资的实际成本，贷记“长期债权投资”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。

　　例：A企业为一小企业，2004年7月1日用银行存款购入H公司2003年6月30日发行的为期三年的债券，总面值为100000元，票面利率12％，实际利率10％，支付金额108000元，另以现金支付手续费200元。

　　该债券每年年末付息一次，最后一年还本金。A企业购入此长期债券的会计处理如下：

　　债券应计利息＝100000×12％×6／12＝6000（元）

　　债券溢价＝108000－6000－100000＝2000（元）

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）　100000

　　　　　　　　　　——债券投资（溢价）　2000

　　　　　　　　　　——债券投资（应计利息）　6000

　　　　财务费用　200

　　　贷：银行存款　108000

　　　    　现金　200

　　例：承上例，从购买日到债券到期日止，A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计处理如下：

　　每年的票面利息＝100000×12％＝12000（元）

　　每年的溢价摊销额＝2000÷2＝1000（元）

　　①2004年12月31日

　　借：银行存款　12000

　　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）　500

　　　　　　　　　　　　——债券投资（应计利息）　6000

　　　　　　投资收益——债券利息收入　5500

　　②2005年12月31日

　　借：银行存款　12000

　　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）　1000

　　　　　　投资收益——债券利息收入　11000

　　③2006年6月30日

　　借：应收股息　6000

　　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）　500

　　　　　　投资收益——债券利息收入　5500

　　④2006年12月31日

　　借：银行存款　6000

　　　　贷：应收股息　6000

　　例：某小企业2005年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为12％，债券采取分期付息、到期还本方式发行，按面值购入。企业实际支付价款217000元，其中应计利息16000元，有关税费1000元。

　　购入时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）　200000

　　　　　　　　　——债券投资（应计利息）16000（200000×12％×8÷12）

　　　　财务费用　1000

　　　　贷：银行存款　217000

　　2005年年末：

　　借：应收股息　24000

　　　　贷：投资收益　8000

　　　　　　长期债权投资——债券投资（应计利息）　16000

　　以后每年年末：

　　借：应收股息　24000

　　　　贷：投资收益　24000

　　若上例付息方式为到期一次还本付息，则：

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）　200000

　　　　　　　　　——债券投资（应计利息）16000（200000×12％×8÷12）

　　　　财务费用　1000

　　　　贷：银行存款　217000

　　每年年末：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息）　24000

　　　　贷：投资收益　24000